Digitalisation of Tax Assessment Procedures: Some Systematic Insights for a Blockchain-Based «EU Tax-Related DLT» Kept in Perspective of the Enforcement of EU Joint Tax Audits

This essay is aimed at investigating what kinds of applicative potentialities the implementation of Distributed Ledger Technologies (i.e. DLTs), with particular regard to its blockchain-based system, may signify in relation to tax assessment procedures in the EU legal context. In more detail, the analysis is chiefly concerned with the identification of what legislative basis the EU harmonisation process may be grounded in, for the purposes of introducing an integrated blockchain infrastructure – namely, a «EU tax-related DLT» – in order to provide EU Member States Tax Authorities with it, and thus attaining simultaneously EU joint tax audits for collecting taxes (as of Art 12a, EU Directive 2021/514 of 22/03/2021 – so-called «DAC 7»). However, such a disruptive technology scheme is suitable to generate several benefits and drawbacks depending on the standpoint one may espouse. In fact, it could firstly represent a significant improvement of the relevant information dataset EU Member States Tax Authorities may have access to, valorising a step forward to a more decisive interconnection among existing tax-related databases already enacted into domestic EU Member States legal systems. On an equal footing, it is maintained crucial to avoid a foreseeable increasing trend to render tax audits automatically given off by means of a direct and unquestioned application of the relevant blockchain algorithm, with a very limited contribution by tax officers both in the evaluation of the material facts, and in the interpretation of them for tax purposes. Hence, the blockchain-based proceedings require a balanced approach to take into account and guarantee that throughout the «nodes» of the «EU tax-related DLT» the relevant procedural rights protected by EU law, and enshrined in the EU Charter of Fundamental Rights (ECFR), are concretely safeguarded.

Il contributo si propone di investigare le potenzialità applicative delle tecnologie a registro distribuito (Distributed Ledger Technologies – DLTs), con particolare riguardo al modello blockchain, nell’implementazione della funzione di verifica. Più in dettaglio, il piano dell’indagine mira ad individuare gli «spazi di manovra» ammessi dall’ordinamento comunitario per l’implementazione di un modello integrato di blockchain tra le Amministrazioni finanziarie degli Stati Membri dell’UE al fine di potenziare i c.dd. «accertamenti congiunti» (joint tax audits – art. 12-bis, Direttiva UE 2021/514 del 22 marzo 2021 – DAC 7). L’analisi, dunque, si prefigge di valorizzare le peculiarità che l’implementazione di un tale modello integrato blockchain è suscettibile di produrre a livello di sistema, rilevando, in particolare, un miglioramento del dataset informativo a disposizione delle AF degli Stati Membri dell’UE, dipendente da una più incisiva integrazione tra le rispettive banche dati. Appare necessaria, pertanto, una valorizzazione del punto di vista sia dell’AF, sia dei contribuenti coinvolti nel procedimento integrato dalla blockchain, mettendo in evidenza il rischio di potenziale automatismo dei controlli, laddove l’atto impositivo risulti generato direttamente dall’algoritmo di regolazione della blockchain, con conseguente «sbilanciamento» della potestà impositiva dall’AF all’algoritmo di funzionamento della blockchain. D’altro canto, l’iter procedimentale di attuazione della funzione impositiva e di accertamento mediante la blockchain richiede il riconoscimento e garanzia lungo tutti i nodi validatori (nodes) della DLT dei fondamentali diritti procedimentali del contribuente riconosciuti dalla Carta dei diritti fondamentali dell’UE.